Aportacions dels socis per compensar pèrdues

Aspectes mercantils

Aquesta aportació s'anomena “aportació de socis en compensació de pèrdues” i ha de ser aprovada per tots els socis (de manera similar a una ampliació de capital), ja que cadascun d'ells ha d'aportar la part que li correspongui en proporció a la seva participació en la societat.

L'avantatge d'aquesta operació respecte a l'ampliació de capital és que, atès que no es toca la xifra de capital social, no cal signar cap escriptura ni inscriure-la en el Registre Mercantil. Per tant, la societat s'estalvia el cost de notariat i registre que hauria suposat modificar la xifra de capital.

L'acta de la junta en què s'acordi l'aportació constitueix document suficient per justificar l'acord (no cal signar escriptura). Així, un cop aportats els fons:

• La contrapartida de l'entrada de fons s'ha de comptabilitzar al compte 118 (Aportacions de socis). Es tracta d'un compte de patrimoni net de l'empresa.

• Simultàniament, aquest saldo es transfereix al compte de “Pèrdues d'exercicis anteriors”, anul·lant la totalitat o part d'aquestes pèrdues.

La regularització es pot dur a terme mitjançant aportacions dineràries o no dineràries, sempre que en aquest últim cas es compleixin les formalitats previstes per la llei per a les ampliacions de capital, amb les quals es garanteix que la valoració donada als actius aportats és correcta (informe d'auditoria en el cas d'una SA; informe dels administradors en el cas d'una SL).

 

Exemple

A més de l'estalvi en notari i registre, en molts casos aquesta xifra permet regularitzar les pèrdues amb una aportació inferior a la que seria necessària en el cas que s'incrementés el capital. Vegeu l'exemple d'una empresa que al tancament de l'exercici té un capital de 100.000 euros, reserves de 175.000 i pèrdues acumulades de 240.000, de manera que el seu patrimoni net és de 35.000 euros:

• El patrimoni net és inferior a la meitat del capital, per la qual cosa hi ha causa legal de dissolució i la societat està obligada a regularitzar les pèrdues o a dissoldre's.

• Si alguna d'aquestes mesures no és acordada, els administradors poden respondre amb el seu patrimoni dels deutes socials.

Amb aquestes xifres, per regularitzar la situació, caldria un augment mínim de 30.000 euros: el capital passaria a ser de 130.000 euros i el patrimoni net, de 65.000, xifra que ja no és inferior a la meitat del capital social. D'altra banda, amb una aportació dels socis n'hi hauria prou amb una aportació de 15.000 euros, la qual cosa reduiria directament el nombre de pèrdues. En aquest cas, el capital es mantindria en 100.000 euros i el patrimoni net passaria a ser de 50.000.

Situació final

 

Neutralitat fiscal

A efectes fiscals, les pèrdues obtingudes podran ser compensades amb els beneficis que l'empresa obtingui en els exercicis següents sense límit de temps, la qual cosa permetrà reduir l'Impost sobre Societats (IS) quan la companyia deixi els números vermells. I l'aportació de socis per compensar pèrdues no significa perdre aquest dret de compensació; es tracta d'una operació neutral: l'aportació es comptabilitza com a fons propis; no és un ingrés i, per tant, no s'hauria d'incloure en la base imposable de l'IS.

Per al soci, aquesta aportació suposarà un major valor d'adquisició de les seves participacions. Inicialment no tindrà cap repercussió fiscal: quan les vengui, tindran un valor d'adquisició més elevat (de manera que el possible guany patrimonial –i, per tant, la tributació en l'IRPF– serà menor).

A més, l'aportació, així com la constitució de societats i les ampliacions de capital, estan exemptes del gravamen de l'1% per les operacions societàries. En conseqüència, no hi ha cap cost fiscal per a aquest impost.

 

Situació especial: immoble hipotecat

En alguns casos, es pot considerar l'ampliació de capital o l'aportació en substitució de pèrdues mitjançant el lliurament d'un immoble, que pot estar hipotecat (en aquest cas l'empresa es fa càrrec de la hipoteca pendent). Doncs bé, en aquests casos hi ha dues operacions:

• Hi ha una part de l'immoble que rep l'empresa i que li serveix per compensar les seves pèrdues: la diferència entre el valor de l'immoble i el deute pendent. Per aquesta part l'empresa no paga ITP (n'està exempta).

• Però l'empresa no rep la resta del valor de l'immoble de forma gratuïta, sinó que se l'adjudica a canvi de continuar pagant la hipoteca. En aquest cas, es produeix una transmissió patrimonial que sí que tributa per ITP (al tipus aplicable a la vostra comunitat autònoma, que pot arribar a l'11%), igual que ho faria una compravenda normal.

• En les aportacions no dineràries, a més, el soci que aporti l'immoble també haurà de declarar en el seu IRPF un guany patrimonial per la diferència entre el valor pel qual l'immoble ha estat aportat a la societat i el que li ha costat adquirir-lo.

 

Situació especial: si un soci no té diners...

Si una empresa té diversos socis, des del punt de vista econòmic i comptable és vàlid que l'aportació per substituir les pèrdues es faci només per un d'ells (el compte 118 inclou qualsevol aportació que qualsevol soci faci a favor de la societat). No obstant això, els socis han de participar en les pèrdues en la proporció que els correspongui, de manera que, si un d'ells assumeix tota l'aportació, estarà fent una “donació” a favor de la societat.

Per exemple, si un soci que té el 60% del capital fa una aportació per substituir el 100% de les pèrdues, el 40% donat en excés (que correspondria satisfer els socis restants) es considerarà una donació a favor de la societat: la societat haurà de tributar per ella com un ingrés i no podrà considerar aquesta suma com un cost superior de la seva cartera.

Per tant, si l'aportació per reemplaçar pèrdues no pot ser realitzada per tots els socis, el millor és proposar una modificació del capital, augmentant-lo, reduint-lo o fent una operació acordió. Així, en una empresa amb els números indicats en la taula anterior, es podrien dur a terme les següents operacions:

• L'ampliació de capital de 30.000 euros indicada.

• Una operació en la qual ni tan sols s'aportessin fons: compensant les reserves contra les pèrdues i reduint el capital contra les pèrdues en 65.000 euros addicionals, de manera que desapareguessin les pèrdues i les reserves i es mantingués un patrimoni net de 35.000 euros. En aquesta operació tots els socis continuarien mantenint el seu percentatge de participació inicial, però no hi hauria aportació de fons a la societat.

• O bé una operació acordió, fent les compensacions indicades en el punt anterior i augmentant simultàniament el capital amb noves aportacions en cas que la societat les necessiti. En aquesta ampliació, i amb les xifres indicades, ja no caldria que tots els socis aportessin fons en proporció a la seva participació.